Единый налог для производителей
сельскохозяйственной продукции, льготы
В Республике Беларусь организации применяют общую систему налогообложения и особые режимы налогообложения.
Особым режимом налогообложения признается специальный порядок исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин), применяемый в случаях и порядке, установленных НК, законами, определенными ч.1 п.8 ст.3 НК или Президентом (п.1 ст.10 НК). Особый режим налогообложения применяется для плательщиков единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции (далее – единый налог) (п.2 ст.10 НК). Единый налог является добровольным режимом налогообложения.
Чтобы вникнуть во все изменения законодательства и избежать ошибок при исчислении и уплате единого налога, в разделах подборки «Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции» содержатся отсылочные нормы на основные законодательные акты, регулирующие порядок исчисления и уплаты этого налога, и аналитические материалы, разъяснения специалистов и экспертов.
Порядок применения единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции определен гл.34 НК.
Плательщики единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции
Плательщиками единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции признаются указанные в подп.2.1 п.2 ст.14 НК, перешедшие в порядке, установленном ст.348 НК, на применение единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции либо начавшие его применение в порядке и на условиях, установленных пп.2-4 ст.348 НК:
• организации, осуществляющие производство (производство и переработку) сельскохозяйственной продукции и (или) первичную переработку льна;
• организации в части деятельности их филиалов, исполняющих налоговые обязательства организации (далее – филиал), если эти филиалы осуществляют производство (производство и переработку) сельскохозяйственной продукции и (или) первичную переработку льна (п.1 ст.345 НК).
| Справочно Под организациями, которые имеют право уплачивать единый налог, понимают юридических лиц Республики Беларусь (подп.2.1 п.2 ст.14 НК). |
Следовательно, плательщиком единого налога не может быть:
• индивидуальный предприниматель;
• иностранное юридическое лицо, например, осуществляющее деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство.
Чтобы определить, в части деятельности каких филиалов можно уплачивать единый налог, нужно обратиться к п.3 ст.14 НК, согласно которому филиал, представительство или иное обособленное подразделение юрлица Республики Беларусь, которые в соответствии с учетной политикой этого юрлица осуществляют ведение бухгалтерского учета с определением финансового результата по их деятельности и которым для совершения операций юрлицом открыт счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на счете должностным лицам этих обособленных подразделений, исчисляют суммы налогов, сборов (пошлин) и исполняют налоговые обязательства этого юрлица в части своей деятельности, если иное не установлено НК.
Значит, это филиал на отдельном балансе, со своим расчетным счетом и правом распоряжаться денежными средствами на счете.
Не вправе применять единый налог:
• организации – плательщики налога при упрощенной системе налогообложения;
• резиденты свободных (особых) экономических зон, специального туристско-рекреационного парка «Августовский канал», Парка высоких технологий, Китайско-Белорусского индустриального парка «Великий камень».
Кроме того, организация не вправе применять единый налог:
• в календарном году, если за предшествующий ему календарный год процентная доля, определенная п.1 ст.347 НК, не соответствует размеру, указанному в п.1 ст.347 НК, если иное не установлено пп.2-4 ст.348 НК (п.3 ст.345 НК);
• в календарном году, если применение единого налога организацией прекращается в этом календарном году (в том числе с начала года).
Пример Организация перешла с единого налога на общий порядок налогообложения с 1 апреля 2023 г. Вернуться на единый налог при соблюдении условий его применения можно будет только с 1 января 2024 г.
2. Условия применения единого налога
Применять единый налог вправе (п.1 ст.347 НК):
• организация, у которой за предыдущий календарный год сумма выручки от реализации произведенных ею сельскохозяйственной продукции, продукции первичной переработки льна и выручки от реализации продукции, изготовленной этой организацией из произведенной ею сельскохозяйственной продукции, в части, приходящейся на такую сельскохозяйственную продукцию, составляет не менее 50 % общей суммы выручки организации, или (подп.1.1):
| выручка от реализации сельхозпродукции + выручка от реализации продукции, изготовленной из произведенной сельхозпродукции, в части, приходящейся на такую сельхозпродукцию | ≥ 50 %; |
| общая выручка от реализации |
• организация в части деятельности филиала, у которого за предыдущий календарный год сумма выручки от реализации произведенных им сельскохозяйственной продукции, продукции первичной переработки льна и выручки от реализации продукции, изготовленной этим филиалом из произведенной им сельскохозяйственной продукции, в части, приходящейся на такую сельскохозяйственную продукцию, составляет не менее 50 % общей суммы выручки филиала (подп.1.2).
Выручка от реализации продукции, изготовленной организацией из произведенной ею сельскохозяйственной продукции (далее – продукция переработки организации), в части, приходящейся на такую сельскохозяйственную продукцию, определяется как произведение выручки от реализации продукции переработки организации и удельного веса стоимости произведенной организацией сельскохозяйственной продукции, переданной в переработку, в затратах организации, относящихся к производству продукции переработки организации, или:
выручка от реализации продукции переработки организации | × | стоимость произведенной организацией сельскохозяйственной продукции, переданной в переработку | . |
| затраты организации, относящиеся к производству продукции переработки организации |
Выручка от реализации продукции, изготовленной филиалом из произведенной им сельскохозяйственной продукции (далее – продукция переработки филиала), в части, приходящейся на такую сельскохозяйственную продукцию, определяется как произведение выручки от реализации продукции переработки филиала и удельного веса стоимости произведенной филиалом сельскохозяйственной продукции, переданной в переработку, в затратах филиала, относящихся к производству продукции переработки филиала, или:
выручка от реализации продукции переработки филиала | × | стоимость произведенной филиалом сельскохозяйственной продукции, переданной в переработку | . |
| затраты филиала, относящиеся к производству продукции переработки филиала |
Размер процентной доли, определенной п.1 ст.347 НК, рассчитывается с точностью два знака после запятой (ч.4 п.3 ст.347 НК).
Сельскохозяйственная продукция – это (подп.7.1 п.7 ст.347 НК):
• продукция растениеводства, которая в соответствии с ОКРБ 007-2012 «Классификатор продукции по видам экономической деятельности» классифицируется в группах 01.1-01.3 (за исключением продукции цветоводства и декоративных растений);
• продукция животноводства, которая классифицируется в соответствии с классификатором в группе 01.4;
• продукция рыбоводства, которая классифицируется в соответствии с классификатором в группе 03.0 и получена в результате разведения, выращивания и содержания в искусственных условиях.
Сельскохозяйственной продукцией не являются (п.7 ст.347 НК):
1) услуги (работы) независимо от их классификации (подп.7.2);
2) сдача в аренду (передача в финансовую аренду (лизинг)) имущества, сдача внаем жилых помещений для плательщика, осуществляющего такую сдачу (передачу), которая для целей единого налога (как и для целей НДС) признается услугой (подп.7.8).
Произведенной организацией (филиалом) сельскохозяйственной продукцией является сельскохозяйственная продукция:
• выращенная этой организацией (этим филиалом);
• полученная этой организацией (этим филиалом) от продукции животноводства в процессе содержания ею (им) такой продукции в живом весе;
• произведенная этой организацией (этим филиалом) из выращенной ею (им) сельскохозяйственной продукции.
Производство сельскохозяйственной продукции, ее переработка и первичная переработка льна должны осуществляться на территории Республики Беларусь.
Затраты организации (филиала), относящиеся к производству продукции переработки организации (продукции переработки филиала), состоят из:
• прямых затрат, которые прямо включаются в себестоимость продукции переработки организации (продукции переработки филиала);
• косвенных затрат, которые включаются в себестоимость продукции переработки организации (продукции переработки филиала) по базе распределения, определенной в соответствии с учетной политикой организации.
Кроме того:
• определение доли и удельного веса производится организацией (филиалом) за календарный год;
• сведения о процентной доле, являющейся основным критерием для применения единого сельхозналога, отражаются в разделе II «Другие сведения» налоговой декларации по единому налогу (строки 7 и 8). Такие сведения подлежат заполнению в налоговой декларации за последний отчетный период года, срок представления в налоговый орган которой установлен не позднее 20 января следующего года;
• значения показателей организации и филиала, участвующих в расчетах, определяются на основании данных бухгалтерского учета нарастающим итогом с начала года в целом соответственно по организации и по филиалу, раздельный учет которых должен быть обеспечен этими организацией и филиалом;
• под общей суммой выручки организации, общей суммой выручки филиала понимается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, определенная в целом соответственно по организации, филиалу.
Вместе с тем организация, желающая применять единый налог со следующего года, может в текущем году применять (весь год или его часть):
• единый налог;
• общую систему налогообложения, то есть платить налог на прибыль;
• УСН.
Выручка от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, продукции первичной переработки льна, выручка от реализации продукции переработки организации (продукции переработки филиала) и общая сумма выручки организации (филиала):
1) за период применения единого налога, общего порядка налогообложения принимаются исходя из порядка определения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и ее включения в валовую выручку, действующего для целей исчисления единого налога в такой период;
2) за период применения налога при упрощенной системе налогообложения принимаются исходя из порядка определения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и ее включения в валовую выручку, действующего для целей исчисления налога при упрощенной системе налогообложения в такой период (ч.1 п.3 ст.347 НК).
При расчете процентной доли за календарный год, в котором на протяжении всего года или его части организация вела учет в книге учета доходов и расходов организаций, применяющих упрощенную систему, без ведения бухгалтерского учета либо вела бухгалтерский учет, связанный с деятельностью по производству сельскохозяйственной продукции, в книге учета доходов и расходов крестьянского (фермерского) хозяйства, выручка за такой год от реализации продукции переработки организации (продукции переработки филиала) участвует только для целей исчисления общей суммы выручки организации (филиала) (ч.2 п.3 ст.347 НК).
Уплату каких налогов заменяет (не заменяет) единый налог
Единый налог заменяет для плательщиков (п.5 ст.347 НК):
• налог на прибыль (за исключением отдельных случаев, перечисленных ниже);
• налог на недвижимость;
• земельный налог и арендную плату за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, арендодателями которых являются сельские, поселковые, районные, Минский городской и городские (городов областного подчинения) исполнительные комитеты, администрации свободных экономических зон (далее – арендная плата за землю), если иное не установлено гл.34 НК;
• экологический налог;
• сбор с заготовителей.
Сохраняется общий порядок исчисления и уплаты:
1) налога на прибыль:
а) исчисляемого, удерживаемого и перечисляемого в бюджет при исполнении обязанностей налогового агента;
б) с дивидендов и приравненных к ним доходов, начисленных белорусскими организациями в соответствии с п.1 ст.167 НК;
в) с доходов, указанных в подп.3.2, 3.3, 3.30-3.33 п.3 ст.174 НК, а именно:
– с доходов участника (акционера) организации в денежной или натуральной форме при ликвидации организации, при выходе (исключении) участника из состава участников организации в размере, превышающем сумму его взноса (вклада) в уставный фонд либо фактически произведенных (оплаченных) участником (акционером) расходов на приобретение доли в уставном фонде (паев, акций) организации. Размер доходов участника (акционера) и сумма его взноса (вклада) или расходы на приобретение доли в уставном фонде (паев, акций) организации подлежат пересчету в доллары США по официальному курсу, установленному Нацбанком соответственно на дату признания в бухгалтерском учете доходов и на дату фактического внесения взноса (вклада) либо фактического осуществления (оплаты) расходов на приобретение доли в уставном фонде (паев, акций) организации;
– с доходов участника (акционера) организации в виде стоимости доли в уставном фонде (стоимости пая, номинальной стоимости акций) этой организации, а также в виде увеличения номинальной стоимости акций, произведенного за счет собственного капитала организации, в случае изменения процентной доли в уставном фонде организации хотя бы одного из участников (акционеров) более чем на 0,01 %;
– с доходов плательщика по договору доверительного управления денежными средствами и (или) договору доверительного управления ценными бумагами, в которых он указан в качестве вверителя;
– с доходов плательщика по договору доверительного управления фондом банковского управления, в котором он указан в качестве вверителя;
– с доходов от продажи банкам банковских и мерных слитков из драгоценных металлов, слитковых (инвестиционных) монет из драгоценных металлов в сумме положительной разницы между ценой продажи и ценой приобретения;
– с разниц между суммой, полученной (причитающейся к получению) эмитентом при размещении жилищных облигаций, и суммой, выплаченной (причитающейся к выплате) при погашении эмитентом жилищных облигаций (включая досрочный выкуп);
– с разниц, учитываемых при определении валовой прибыли в соответствии с ч.1 п.7 ст.167 и ч.5 п.3 ст.178 НК (с положительной разницы между оценочной стоимостью имущества, передаваемого плательщиком в качестве неденежного взноса (вклада) в уставный фонд иного плательщика, и балансовой стоимостью (остаточной стоимостью – для основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности) этого имущества; с положительной разницы между оценочной стоимостью имущества, передаваемого участником простого товарищества в качестве неденежного вклада в это товарищество, и остаточной стоимостью этого имущества);
г) валовой прибыли от операций с ценными бумагами, доходов, получаемых эмитентом от размещения ценных бумаг;
д) прибыли от отчуждения доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации;
е) прибыли от реализации предприятия как имущественного комплекса;
2) земельного налога за земельные участки, предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством, самовольно занятые;
3) земельного налога по всем объектам налогообложения этим налогом и арендной платы за землю по всем земельным участкам за календарный год, за который процентная доля, определенная п.1 ст.347 НК, не соответствует размеру, указанному в п.1 ст.347 НК;
4) земельного налога и арендной платы за землю в отношении земельных участков, предоставленных для целей, определенных абз.8 п.3 ст.238 НК (для строительства и (или) обслуживания капитальных строений (зданий, сооружений), либо если целевое назначение изменено на целевое назначение для строительства и (или) обслуживания капитальных строений (зданий, сооружений)), по которым в связи с обстоятельствами, указанными в абз.9 и 10 п.3 ст.238 НК, согласно НК и законодательным актам об арендной плате за земельные участки к ставкам земельного налога и размеру ежегодной арендной платы за землю применяется коэффициент 3;
5) экологического налога за захоронение отходов производства в случае приобретения ими права собственности на отходы производства на основании сделки об отчуждении отходов или совершения других действий, свидетельствующих об обращении иным способом отходов в собственность, для последующего захоронения. При этом исчисление и уплата экологического налога производятся в отношении отходов, приобретенных указанными способами.
| Обратите внимание! Единый налог для организаций, являющихся плательщиками в части деятельности филиалов, не заменяет налоги, сбор и арендную плату за землю, указанные в п.5 ст.347 НК, в отношении деятельности, не являющейся деятельностью этих филиалов. |
Кроме того, единый налог не заменяет:
• НДС;
• акцизов;
• таможенных платежей и сборов;
• госпошлины;
• патентных пошлин;
• консульского сбора;
• оффшорного сбора;
• гербового сбора;
• обязательных взносов в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь;
• утилизационного сбора;
• подоходного налога с физических лиц;
• транспортного налога;
• сбора за размещение (распространение рекламы).
| Пример Сельскохозяйственная организация – соучредитель ООО. В I квартале 2023 г. доля в ООО продана сторонней организации. Необходимо определить прибыль (убыток) от реализации доли и заполнить налоговую декларацию по налогу на прибыль за I квартал 2023 г. |
| Справочно Отчетным периодом по налогу на прибыль признается календарный квартал. |
Таким образом, налоговую декларацию по налогу на прибыль за I квартал 2023 г. необходимо было представить не позднее 20 апреля и налог уплатить не позднее 26 апреля 2023 г. (22-24 апреля – выходные дни, 25 апреля – праздничный день).
ПОСТАНОВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА И ПРОДОВОЛЬСТВИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
9 июля 2018 г. № 63
Об установлении формы книги учета доходов и расходов крестьянского (фермерского) хозяйства и порядке ее заполнения
Изменения и дополнения:
Постановление Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 26 декабря 2022 г. № 126 (зарегистрировано в Национальном реестре – № 8/39326 от 10.01.2023 г.)
На основании пункта 5 статьи 27 Закона Республики Беларусь от 18 февраля 1991 г. № 611-XII «О крестьянском (фермерском) хозяйстве» Министерство сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь ПОСТАНОВЛЯЕТ:
1. Установить форму книги учета доходов и расходов крестьянского (фермерского) хозяйства согласно приложению.
2. Утвердить Инструкцию о порядке заполнения книги учета доходов и расходов крестьянского (фермерского) хозяйства (прилагается).
3. Настоящее постановление вступает в силу после его официального опубликования.
Подробную информация о составление отчетности , также предоставим формы в Microsoft Excel в целях сохранить льготу можно получить на консультации
